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审计报告:上市公司的质量鉴定书

年(nian)(nian)报(bao)正文一开始的“重要(yao)提示”部分,篇幅很短,二、三百字。其中,会计(ji)师事(shi)务(wu)(wu)所对年(nian)(nian)报(bao)中财务(wu)(wu)报(bao)表(biao)的审计(ji)报(bao)告类型(xing),值得重视,它(ta)相当于(yu)会计(ji)师事(shi)务(wu)(wu)所对财务(wu)(wu)报(bao)表(biao)出具的一份质(zhi)量鉴(jian)定书。

四(si)种不合格产品

上(shang)市(shi)公司在年报(bao)(bao)(bao)中(zhong)披露(lu)的(de)财务(wu)报(bao)(bao)(bao)表,由上(shang)市(shi)公司自己编制。其真实性、准(zhun)确性与完整性,还需要会计(ji)师(shi)事(shi)务(wu)所(suo)作为独立方进(jin)行审计(ji)。审计(ji)后,事(shi)务(wu)所(suo)要出具审计(ji)报(bao)(bao)(bao)告(gao)。报(bao)(bao)(bao)告(gao)分为两大类(lei):一种(zhong)是(shi)标准(zhun)无(wu)保留(liu)意(yi)(yi)见(jian)审计(ji)报(bao)(bao)(bao)告(gao);另一种(zhong)是(shi)非(fei)标准(zhun)意(yi)(yi)见(jian)审计(ji)报(bao)(bao)(bao)告(gao)(简称非(fei)标意(yi)(yi)见(jian))。前(qian)者表明,会计(ji)师(shi)认为财务(wu)报(bao)(bao)(bao)表质量合格。

非标(biao)准意(yi)见审(shen)计报(bao)(bao)告(gao),表示会计师认为财务报(bao)(bao)表质量不合格。其(qi)分为四种:1. 带强调事(shi)项段的无(wu)保留意见(jian)审计报告。2. 保留意见的审计报告。3. 否定意见的审(shen)计报告。4. 无法表示意(yi)见的审计(ji)报(bao)(bao)告。通俗讲,第(di)一种(zhong)报(bao)(bao)告,意(yi)味着会计(ji)师认(ren)为(wei)报(bao)(bao)表存在(zai)瑕疵(ci);第(di)二种(zhong),认(ren)为(wei)报(bao)(bao)表存在(zai)错误;第(di)三种(zhong)、第(di)四种(zhong),说(shuo)明(ming)会计(ji)师认(ren)为(wei)报(bao)(bao)表问题(ti)严重。

有一点要(yao)注(zhu)意,特(te)别提示(shi)中(zhong)只会(hui)(hui)列示(shi)审(shen)计报告(gao)(gao)的类(lei)型,而审(shen)计报告(gao)(gao)的具体内容(rong)则(ze)出现在(zai)年报‘财务会(hui)(hui)计报告(gao)(gao)’的开始部分。标(biao)(biao)准意见(jian)审(shen)计报告(gao)(gao)的内容(rong)几乎完全一致,不(bu)必看了。而非标(biao)(biao)意见(jian)则(ze)会(hui)(hui)因(yin)为各公司不(bu)同的情况,区(qu)别很(hen)大(da),注(zhu)册会(hui)(hui)计师会(hui)(hui)在(zai)其中(zhong)明确(que)阐述出具非标(biao)(biao)意见(jian)的原(yuan)因(yin)。

如(ru)果会计师出(chu)具(ju)非标意见(jian),对(dui)这样(yang)(yang)的(de)(de)公司,投资者在选股时(shi)定要谨慎。特别是(shi)上述四种非标意见(jian)中的(de)(de)后三(san)种,对(dui)这样(yang)(yang)的(de)(de)上市公司,更应(ying)慎之又慎。因为,不合格的(de)(de)报表往往意味着上市公司隐(yin)含着巨大风险。

事故多发地带

从过去几年的(de)情况看,非标意(yi)见在全部(bu)审计报(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)的(de)比例(li),开(kai)始呈现(xian)下降趋势。四种非标意(yi)见中(zhong)(zhong),比较(jiao)严(yan)重的(de)后三(san)种,在全部(bu)审计报(bao)告(gao)中(zhong)(zhong)所占比例(li)一般保(bao)持在3%左(zuo)右。

以(yi)往事实表明,非(fei)标意(yi)见一般(ban)集(ji)中于资产质量差的公(gong)(gong)司(si)(si)、微利(li)公(gong)(gong)司(si)(si)、亏损(sun)公(gong)(gong)司(si)(si)。对这些(xie)公(gong)(gong)司(si)(si)来(lai)说(shuo),它(ta)们(men)面临着业绩评价的巨(ju)大压力。较其(qi)它(ta)公(gong)(gong)司(si)(si)而(er)言,更有粉饰(shi)报表进行财(cai)务造假的动机(ji)。比(bi)如(ru)说(shuo),按照(zhao)规定(ding),连续三年亏损(sun)的上(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)会被暂停上(shang)市(shi)(shi),有些(xie)公(gong)(gong)司(si)(si)为避免暂停上(shang)市(shi)(shi),就(jiu)铤而(er)走险,在财(cai)务报表上(shang)做手脚。这样的公(gong)(gong)司(si)(si)被出(chu)具非(fei)标意(yi)见的概率就(jiu)很大。

非标意(yi)见(jian)的(de)多发地带,从一个侧面也(ye)说明了(le),绩差公司(si)财务(wu)报表造假(jia)的(de)可能(neng)性较之其它公司(si)要大,对此,投(tou)资者务(wu)必心中有数。

连锁后(hou)果(guo)不可小觑

上市公司(si)年报被出具非标(biao)意见,还会出现一系列连(lian)锁(suo)后果。

第一(yi)(yi),再融资可能(neng)受(shou)阻。按照《上市(shi)公司证券发(fa)(fa)行(xing)管理办法》的(de)(de)(de)规定,如果上市(shi)公司最近(jin)三年及最近(jin)一(yi)(yi)期的(de)(de)(de)财务报(bao)表(biao),被(bei)注册会计师出具保留(liu)意见、否(fou)定意见或无法表(biao)示意见的(de)(de)(de)审计报(bao)告,就(jiu)会失(shi)去公开增发(fa)(fa)、配股(gu)、发(fa)(fa)行(xing)可转换债券的(de)(de)(de)资格。

由此可见,一旦上市公司(si)(si)财(cai)务报表被出(chu)具非标意见,其再(zai)融资(定向增发除外)的能力至少三(san)年内(nei)将(jiang)不复存在。这对上市公司(si)(si)健(jian)康、快(kuai)速发展肯定要造成较大的影响,对此,投资者要有充分估计(ji)。

第(di)二(er),成(cheng)份(fen)股剔除。在沪深交易(yi)所(suo)推出(chu)的一系列指数(shu)(shu)里,其(qi)指数(shu)(shu)成(cheng)份(fen)股的选择标准(zhun)中,不少就将上市公司财务报表未被出(chu)具非标意(yi)见审计报告作为前提(ti)条件,比较典型的如上证治理(li)指数(shu)(shu)即(ji)是如此。

由于(yu)一些投(tou)资(zi)(zi)基(ji)金将选股范围与指数成份股挂(gua)钩,因此,一旦上市公司(si)从成份股中剔除,必(bi)将导致机构投(tou)资(zi)(zi)者(zhe)大规模(mo)抛售股票,从而造成股价大跌。对此,投(tou)资(zi)(zi)者(zhe)也要(yao)保持清醒认(ren)识(shi)。

更换会计(ji)师事务(wu)所

投资者(zhe)在阅读(du)年报(bao)(bao)时,要注意上市(shi)公司是否更换了出具审计报(bao)(bao)告的会计师事(shi)务(wu)所。年报(bao)(bao)‘重大事(shi)项’部(bu)分,对(dui)此有详细说(shuo)明。

其(qi)原因在于(yu),如果事务所(suo)要出具(ju)非(fei)标意见的审(shen)计报告,而上市公司对此无法(fa)接受,当这种矛盾(dun)极端激化(hua)无法(fa)调和(he)时(shi),上市公司就有可能采取更换会计师事务所(suo)的方式,以得到(dao)其(qi)希望得到(dao)的审(shen)计报告。

因(yin)此,上市公司(si)更(geng)换会(hui)计(ji)(ji)师事务所(suo),特别是更(geng)换理(li)由(you)不充分(fen)之时,投资者(zhe)需要高度警惕。现(xian)实中的案例说明,进行财(cai)务造(zao)假的上市公司(si)中,很多公司(si)出现(xian)过更(geng)换会(hui)计(ji)(ji)师事务所(suo)的“犯罪前戏”行为(wei)。

按照规定(ding),上市公(gong)司解(jie)(jie)(jie)聘会(hui)(hui)计师事(shi)务所(suo)或(huo)者会(hui)(hui)计师事(shi)务所(suo)辞聘,上市公(gong)司与会(hui)(hui)计师事(shi)务所(suo)均(jun)应(ying)报告(gao)中国证监会(hui)(hui)和交易所(suo)且公(gong)开披露(lu)(lu)原因,并(bing)对所(suo)披露(lu)(lu)信息的(de)真实性负责。被解(jie)(jie)(jie)聘的(de)会(hui)(hui)计师事(shi)务所(suo)对被解(jie)(jie)(jie)聘的(de)理由如有异议,有权向上市公(gong)司股东大(da)会(hui)(hui)申诉(su),同(tong)时可以要求公(gong)司披露(lu)(lu),公(gong)司也(ye)有义务对此披露(lu)(lu)。